Федеральный закон о криптовалюте в России

Новые правила легализовали цифровые монеты в РФ, но фактически запретили их оборот. В документе также определены условия налогообложения и судебной защиты собственников токенов.

Законопроект о криптовалюте в России в 2021 году вступил в силу. Документ включает 27 статей, регулирующих выпуск, обращение и учет цифровых активов. В нем также прописаны особенности работы операторов операционных систем и обмена токенов.

Закон вводит следующие правила:

1. Цифровая валюта считается выпущенной или обмениваемой в России, если в процессе участвуют объекты информационной инфраструктуры, расположенные на территории страны (доменные имена, сетевые адреса, технические сервисы).
2. Граждане и юридические лица не могут принимать криптомонеты в качестве платы за товары. Ограничения распространяются на филиалы, представительства иностранных компаний.
3. В России запрещено распространять информацию о принятии токенов в качестве вознаграждения за товары или выполненную работу.
4. Криптовалюта приравнивается к другой собственности.
5. Судебные иски, связанные с токенами, будут удовлетворяться, только если о владении и транзакциях с ними было предварительно сообщено в налоговую службу.

Таким образом закон признает существование крипты, но запрещает ее использование в РФ. Из определения следует, что новые нормы касаются не только децентрализованных токенов, но и монет, выпущенных Правительством.

ФЗ о цифровых финансовых активах и цифровой валюте

В отличие от ряда зарубежных стран, российские нормы права не регулируют некоторые типы токенов. В законе различаются понятия цифровых активов и криптовалюты. Под токенами подразумевают набор закодированных данных, который содержится в сети.

Под цифровыми активами понимают права, которые включают:

• Реализацию полномочий по ценным бумагам.
• Разрешение на участие в капитале непубличных акционерных организаций.
• Основание требовать передачи ценных бумаг, которые предусмотрены решением о выпуске активов. Эмиссия, использование, учет монет возможны только после внесения записей в блокчейн.

Закон определяет цифровые активы как ценные бумаги, размещенные через одноранговую сеть. Они считаются объектом гражданских прав и могут выступать предметом сделок обмена, купли, продажи, передачи в залог.

12. Как рассчитывается прибыль/доход от операций с криптой для физических и юридических лиц? В результате каких операций появляется прибыль/доход (иными словами когда считается, что появился доход, например, при продаже за рубли, доллары, стейблкоины)?

В соответствии с разъяснениями Минфина России доходы для целей НДФЛ определяются как разница между доходом от операции с криптовалютой и расходами на ее приобретение (Письмо Минфина России № 03-04-05/63704 от 20.08.2019).

Для целей налога на прибыль Минфин предлагает применять по аналогии те же правила расчета прибыли, что и для иных видов операций. Таким образом, прибыль от операций с криптовалютой будет определяться так же, как и при реализации иного имущества: доход от сделки за вычетом расходов на приобретение имущества и совершение сделки.

При обмене криптовалюты на иное имущество такое имущество будет признаваться доходом, полученным в натуральной форме, и учитываться для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 274 НК РФ). Приобретенное имущество необходимо учитывать по цене реализации, установленной в договоре. Прибылью будет являться разница между стоимостью приобретенного имущества и стоимостью уплаченной криптовалюты по цене ее приобретения.

В чем будут технические затруднения

Анонимные криптовалюты взять полностью под контроль не получится в силу их организационной модели и инфраструктуры, полагает старший юрист компании Law and Trust Екатерина Богатова. Всё потому, что их децентрализованно обслуживают разного рода техногики, имеющие от этого финансовый интерес (от майнинга, от стейкинга и т.д.). Чтобы взять под контроль хотя бы одну небольшую, но популярную криптовалюту, надо каким-то образом взять под контроль тысячи людей, работающих на ее инфраструктуру и зарабатывающих на этом, замечает она.

— Для того чтобы контролировать держателей криптовалют, нужно сначала взять под контроль операторов криптовалют, а большая часть из них, как и лица, выпускающие криптовалюты, до сих пор находятся в «серой» зоне, — говорит Екатерина Богатова. — В том числе благодаря отсутствию какого-либо законодательного регулирования оборота криптовалютных активов в РФ, не говоря уже о практическом применении мер «контроля».

 

В свою очередь, в Центре технологий распределенных реестров СПбГУ также считают, что полностью анонимную криптовалюту (например, Monero) взять под полный контроль нельзя, так как операции с ней являются анонимными по умолчанию и их нельзя отследить из-за особых кольцевых подписей и одноразовых публичных ключей в сети данной монеты. Поэтому взять под контроль легче популярные криптовалютные площадки, а не сами криптовалюты.

Сыграли по паролям: как ФБР изымает криптовалюты у хакеров Спецслужбы отслеживают платежи с помощью нейросетей и подстраивают атаки вымогателей

— На сегодняшний день нужно говорить прежде всего о наличии лакун — неурегулированных сфер правоотношений в области обращения с криптовалютами, — говорит директор Центра технологий распределенных реестров СПбГУ Максим Рукинов. — Так, например, на сегодняшний день не приняты изменения в Налоговый кодекс РФ в части налогообложения операций с цифровой валютой. С одной стороны, изменения в НК РФ отвечают стремлению законодателя урегулировать данную область и заодно идентифицировать держателей криптовалюты, но с другой стороны, появление обязанности об уплате налогов может снизить экономическую привлекательность криптовалюты в России.

Таким образом, потребуется тщательная работа регулятора по созданию благоприятного режима налогообложения выпуска и оборота криптовалют.

— Также, поскольку криптовалюты зачастую фигурируют в мошеннических или коррупционных схемах, целесообразны были бы поправки в действующее законодательство о способах борьбы и мерах наказаний за совершение правонарушений с использованием криптовалюты, — говорят в Центре технологий распределенных реестров СПбГУ. — К неурегулированным областям в РФ относится и майнинг криптовалюты. В контексте усиления контроля обращения с криптовалютами возможно ожидать изменений в этой части, например в виде налогообложения предприятий, занимающихся добычей криптовалют.

19. Нормально ли налоговая относится к оплате криптой услуг, работ, товаров российскими лицами (физическими и юридическими) до 1 января 2021 года? Что с налогами в таком случае?

В 2018 г. Московский городской суд в своем решении от 18 апреля 2018 года по делу № 7-4313/2018 решил, что оплата товаров, работ, услуг криптовалютой допустима с юридической точки зрения.

Московский ресторан принял криптовалюту в оплату, что было оспорено прокуратурой, однако, налоговый орган вынес постановление о прекращении дела об административном правонарушении, так как оплата криптовалютой не является валютной операцией и не запрещена законом.

11. Можно ли выдать своему 100%-ому обществу беспроцентный заем в крипте без налоговых последствий?

Новый Закон о ЦФА запрещает получение криптовалюты в оплату за товары, работы и услуги. Несмотря на то что займы прямо не поименованы, можно предположить, что вознаграждение за предоставление займа также не должно быть в криптовалюте.

Что допускается совершать с криптой

Закон о биткоинах в России запретил применение монет в качестве платежного средства. Но некоторые операции с ними допустимы. Например, пользователи могут торговать коинами. Доход, полученный от сделок купли-продажи, подлежит налогообложению по ставке 13%. Кроме того, разрешены:

• Добыча коинов.
• Инвестирование.
• Дарение.
• Завещание.
• Обмен.
• Залог.

На октябрь 2021 года нет никаких предпосылок того, что крипта будет принята в качестве законной денежной единицы РФ. Правительство и ЦБ только изучают возможность создания цифровых токенов.

Первым в отрасли стал Сбербанк России, который сообщил о готовящемся запуске монеты Sbercoin. Проект уже проходит последние согласования с регулятором. Актив выпустят на собственной блокчейн-платформе. Она также будет доступна компаниям, изъявившим желание создавать свои виртуальные валюты.

Инвестирование

Физические и юридические лица могут вкладывать деньги в активы. Однако нужно учитывать, где были выпущены токены. Если вне российской юрисдикции, то купить их можно только на иностранных платформах.

По данным ЦБ РФ около 7 трлн рублей россиян вложены в рынок цифровых монет. Заместитель председателя Центробанка Сергей Швецов предлагает объяснять гражданам, что инвестиции в токены сопряжены с высокими рисками и не защищены государством. Чиновник также отметил, что уже начата работа с банками, в рамках которой блокируются платежи в пользу криптовалютных бирж и обменников.

Майнинг

Законодательство о криптовалюте в РФ определяет добычу коинов как деятельность, направленную на выпуск активов, которая осуществляется с использованием:

• Объектов национальной информационной инфраструктуры или оборудования, находящегося на территории страны.
• Доменных имен и сетевых адресов в зоне ru.
• Комплексом программно-аппаратных средств.

Как торговля монетами и прочая деятельность, приносящая прибыль, майнинг облагается налогом по ставке 13%.

По мнению экспертов, запрещать добычу крипты в России бессмысленно. Поскольку на страну приходится небольшая доля глобального процесса. До июля 2021 года лидером отрасли был Китай. Но после последних изменений в законодательстве Поднебесной майнеры находятся в поиске новых мест для создания ферм (предприятий по добыче коинов).Добыча биткоина на Binance

9. Применяется ли в случае дарения крипы такое же регулирование в части налогообложения, что и к имуществу (например, налогом облагается дарение только определенного имущества, где крипта не упоминается)?

Если исходить из логики признания крипты имуществом, в случае ее дарения получатель должен заплатить налог. Исключение будет составлять дарение от близких родственников, по аналогии с иным имуществом.

4. Так, а что там с налогами в итоге?

Закон о ЦФА не содержит специальных положений в части налогообложения ЦВ и ЦФА. Возможно, это связано с ожиданием позиции Организации экономического сотрудничества и развития («ОЭСР»), которая сейчас работает над созданием стандартизированной налоговой отчетности для крипты, которая может стать новым глобальным руководством для всех стран.

К слову, совсем недавно ОЭСР выпустила обзор международного опыта налогообложения криптовалют. Возможно, в этом отчете уже есть примеры той модели налогообложения крипты, которая в будущем будет реализована в России.

Сейчас в части налогообложения крипты можно руководствоваться позицией компетентных органов, из которой следует, что налогами в России крипта облагается. Но не вся и не всегда. Так, продажа криптовалюты облагается налогом на прибыль и НДФЛ для юридических и физических лиц (Письма Минфина России № 03-03-06/1/73953 от 24.08.2020 и № 03-04-05/63704 от 20.08.2019).

17. Интересует ли налоговую происхождение крипты или, если «заявился» добровольно для целей налогообложения, происхождение и источник средств для приобретения налоговую не волнует? Если волнует, какие подтверждающие документы необходимо предоставить?

Для налоговых органов не важен источник происхождения криптовалюты. И пока законодательно не установлены требования и правила декларирования криптовалюты такой обязанности нет.

10. Можно ли вложить крипту в уставный капитал своего 100%-ого общества без налоговых последствий?

Вклад в уставный капитал в целом нейтрален для целей налогообложения. Налоговых последствий для общества при вложении крипты как имущества не возникнет. При этом не стоит забывать, что минимальный размер уставного капитала всегда должен вноситься денежными средствами.

Обратим внимание, что Закон о ЦФА запрещает принимать крипту в оплату за услуги, но не запрещает принимать в качестве вклада в имущество общества. Это выглядит как упущение, поэтому можно предположить, что Минфин запретит и это.

Детально о законе запрещающим криптовалюты

В конце июля 2020 года Госдума приняла закон «О цифровых финансовых активах» в третьем чтении, который на следующий день был подписан В.В. Путиным. Стоит заметить, что ряд сопутствующих документов все же был отправлен на доработку.

Что запрещает закон и можно ли теперь покупать и продавать биткоины:

• Криптовалюта – это имущество, а не деньги. Покупать и продавать товары, рассчитываясь при этом криптомонетами, запрещено.
• Чиновникам запрещено владеть любыми криптовалютами, а обычный гражданин имеет на это полное право. Но он обязан задекларировать доходы.
• Выпуск собственных токенов запрещен. Для запуска блокчейн проекта необходимо получить разрешение Центробанка РФ.

 Вопрос с обменом криптовалют законодатели долго не могли закрыть. В итоге закрепили цифру в 600 тысяч рублей. Гражданин превысивший оборот средств на эту сумму, обязан отчитаться в фиксальной службе.

20. Недавно в Беларусбанке для граждан Беларуси и России появилась возможность проводить операции купли-продажи крипты с использованием карт Visa. Если гражданин РФ с кратковременной поездкой поедет в Беларусь и совершит такую операцию в Беларусбанке, какие для него будут налоговые последствия?

Для целей налогообложения такая операция будет рассматриваться так же, как и совершенная на территории России, то есть при продаже криптовалюты российский гражданин будет обязан уплатить налог с разницы между стоимостью продажи и приобретения криптовалюты.

Работа криптобирж и обменников

Текст нового закона содержит определение оператора обмена цифровыми токенами, которым регулируется работа бирж. В документе нет пояснений, имеются в виду международные компании с зарубежными лицензиями или российские платформы. Предполагается, что речь идет об отечественных проектах. Но есть требования:

• Юридическое лицо, ведущее деятельность в РФ, должно руководствоваться российским законом.
• Управление компанией осуществляется коллегиально.
• Оператор обмена криптовалют не может быть кредитной организацией.

В сентябре 2021 года Роскомнадзор заблокировал сайт Binance. В госоргане сослались на то, что на платформе распространяется информация о возможности покупки биткоина. Представители биржи заявили, что не получали уведомлений от госорганов РФ об исках и судебных решениях. Несмотря на блокировку, платформа продолжает оказывать услуги российским клиентам в полном объеме.Официальный сайт Binance

8. Необходимо ли уплачивать налог на имущество с владения криптой, если ее просто держат, не проводя операции? Необходимо ли физическим и юридическим лицам платить какой-либо иной налог, если крипта просто держится, например, налог с дохода от курсовой разницы?

Крипта не будет являться объектом налогообложения налогом на имущество для физических и юридических лиц. Объект этих налогов связан с недвижимостью.

Владение криптой само по себе не влечет налоговых последствий как для физических, так и для юридических лиц, при условии что нет никаких операций.

18. Несовершеннолетние также могут владеть криптой и проводить с нею операции, например, обменивать на что-то? Со скольки лет возникает обязанность уплачивать налог в связи с операциями с криптой или владением криптой?

Несовершеннолетние могут владеть криптой. В случае возникновения у них дохода (например, при продаже), НДФЛ за несовершеннолетних платят родители (Письмо Минфина № 03-04-05/54905 от 29.10.2014).

Ограничения для представителей власти

С 2021 года покупать криптовалюту в России могут только частные лица. Для представителей власти, сотрудников правоохранительных органов, депутатов и их семей действует запрет на торговлю, хранение монет, выпущенных на зарубежных платформах.

Документ также обязывает чиновников декларировать принадлежащие им токены и разъясняет сроки подачи налоговой отчетности.

15. Имеет ли значение налоговое резидентство для целей налогообложения или имеет значение только пребывание на территории РФ?

В отношении налогообложения крипты применяется принцип резидентства. Это означает, что если лицо на момент получения дохода от продажи крипты имело статус российского налогового резидента, такое лицо заплатит налог.

Российское налоговое резидентство неразрывно связано с пребыванием на территории России. По общему правилу, необходимо провести не менее 183 дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев, но в 2020 году достаточно 90 дней и заявления о признании резидентом. Подробнее об этом в уже упомянутом путеводителе для цифровых кочевников.

14. Как определяется цена крипты для целей налогообложения? Что если вопрос о непопулярной совсем крипте (например, малоизвестный новый токен, только что выпущенный по ICO)?

Порядок определения стоимости крипты для целей налога на прибыль аналогичен определению стоимости других доходов, выраженных в иностранной валюте. Такие доходы подлежат пересчету в рубли.

Это значит, что цена крипты определяется в момент ее получения как имущества или в момент зачисления дохода от нее на счет (Письмо Минфина России № 03-11-11/99914 от 17.11.2020). По какому курсу – компетентные органы не уточняют.

Курс криптовалют может быть установлен налоговыми органами для целей налогообложения путем сравнения курса в различных общедоступных источниках (сайты бирж) либо на основе объявленной стоимости валюты или токенов из разных сопутствующих материалов (whitepaper).

Предложения правительства РФ

Поскольку вступивший в силу закон содержит много белых пятен, власти планируют внести поправки, которые предусматривают различные виды ответственности за непредоставление отчетов, внесение ложной информации. Кроме того, разрабатывается новая статья в УК РФ, которая вводит наказание за:

• Сокрытие сделок в крупном размере. Установлен штраф от 100 тыс. рублей или тюремное заключение на срок до 6 мес.
• Сокрытие операций в особо крупном размере (свыше 45 млн рублей). Штраф или заключение до трех лет.

При расчете суммы сделок учитываются операции, совершенные за 3 последних года. Кроме того, законодатели планируют ввести административное наказание за незаконный оборот цифровых валют.

Вид нарушенияКатегории гражданРазмер штрафа (руб.)

Незаконный выпуск токенов	Рядовое население Должностные лица Компании	50 тыс. - 500 тыс. 100 тыс. - 1 млн 200 тыс. - 2 млн
Незаконное совершение сделки	Рядовое население Должностные лица Компании	50 тыс. - 500 тыс. 100 тыс. - 1 млн 200 тыс. - 2 млн
Нарушение правил при совершении сделки	Рядовое население Должностные лица Компании	20 тыс. - 200 тыс. 50 тыс. - 400 тыс. 100 тыс. - 1 млн.

Генеральный прокурор РФ Игорь Краснов также предлагает разрешить конфискацию токенов у граждан, если они получены незаконным путем. По мнению чиновника, такая мера поможет победить коррупцию в стране.

Что можно оплачивать криптовалютой в РФ?

Согласно закону «О финансовых цифровых активах», принимать криптовалюту в качестве встречного предоставления за товары, работы и услуги запрещается. Иными словами, продавать что-то за цифровые монеты нельзя, пояснил преподаватель Moscow Digital School Дмитрий Кириллов.

По словам эксперта, покупать что-то за криптовалюту закон не запрещает. Также в каждом случае такой сделки будет исследоваться вопрос, где именно такая сделка была совершена, добавил Дмитрий Кириллов. Например, если гражданин России оплачивает криптовалютой подписку журнала Time, то эта сделка будет легальной с обеих сторон, поскольку в США (под чьей налоговой юрисдикцией находится издание) цифровые активы не запрещены в качестве платежного средства, отметил юрист.

3. А что все-таки можно делать с криптой?

Криптовалюта в России приравнивается к имуществу, а это значит, что с ней возможны любые сделки и операции, которые прямо не запрещены законом.

К запрещенным операциям на данный момент относится только прием криптовалюты в оплату за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Соответственно, владение, майнинг, купля-продажа, обмен и залог криптовалюты – в рамках закона.

Новый Закон о ЦФА не содержит регулирования майнинга. Однако Минфин уже планирует поправки, в соответствии с которыми майнерам будет запрещено принимать криптовалюты в качестве платы за майнинг. За нарушение будет предусмотрена административная ответственность.

Это имеет все шансы существенно усложнить жизнь майнерам, потому что это в лучшем случае означает, что любую полученную за майнинг криптовалюту нужно будет сразу конвертировать в фиат.

7. Как юрлицу отражать и учитывать крипту на балансе?

Официально позиции на этот счет в России нет. Положения о бухгалтерском учете пока что этот вопрос не регулируют. Вместе с тем стоит полагать, что криптовалюты вполне соответствуют критериям финансовых вложений в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02. Если так, то в балансе компании финансовые вложения отражаются в составе активов.

На конец года криптовалюты, которыми компания владела менее года, включаются в оборотные активы, а те, которые находятся в обороте компании больше года, во внеоборотные активы.

Налоги и штрафы

Криптовалюты признаны имуществом, доход от их добычи и продажи облагается НДФЛ. При этом применяется ставка налога 13%. А с прибыли, превышающей 5 млн рублей — 15%.

Если владелец монет уклоняется от уплаты, к нему применяется наказание, предусмотренное статьей 122 НК РФ:

• За неумышленные действия штраф составит 20% от начисленного налога.
• За отказ от оплаты сбора — до 40% от суммы.

Налоговая служба расценивает майнинг как предпринимательскую деятельность. Поэтому требует сведения о владельце кошелька и совершенных операциях. Закон также разрешает несовершеннолетним гражданам покупать цифровые монеты. Но при получении дохода налог за них должны оплатить родители.

Практика зарубежных стран по регулированию криптовалюты

Отношение государств к цифровым монетам неоднозначно. Одни страны содействуют развитию индустрии, другие — блокируют любые инициативы, связанные с токенами и коинами.

В Японии криптовалюта является законным платежным средством. Ее принимают в интернет-магазинах и банках (Bank of Yokohama SBI). Доходы, полученные от операций с коинами, нужно декларировать. Ставка налога составляет 55%.

В США вопросы регулирования цифровых финансов до сих пор не решены. В разных штатах токены рассматривают как вид денег, имущество или биржевой товар. Налог на прибыль от операций с токенами установлен в диапазоне 15-35%. Для некоторых категорий граждан действуют нормы, освобождающие их от оплаты сборов.

Германия рассматривает цифровые валюты как частную форму денег и как финансовый инструмент. Нормы регулирования почти полностью сформулированы и внедрены. Однако банкам рекомендовано воздерживаться от транзакций с токенами до тех пор, пока не будут выработаны все механизмы контроля. Немцы платят налог на прибыль от сделок с криптоактивами в размере 45%.

Декрет №8, принятый в Беларуси в 2018 году, разрешает операции с виртуальной валютой, включая оплату товаров, майнинг, инвестирование и завещание. Граждане страны освобождены от налогов на такие операции до 2023 года. Компании могут создавать и размещать собственные токены, проводить сделки через биржи и обменники.

Швейцария — еще одно передовое государство в Европе, которое признает коины и подходит к BTC с точки зрения его технологических преимуществ. В стране изменили законодательство и предложили продвинутую правовую базу. С монетами работает банк SEBA. А доходы облагаются налогом на имущество (до 0,5%).

13. Что представляет собой криптовалюта для целей налогообложения? Токены/коины включаются?

Пока что все является имуществом. В США есть практика смотреть в суть конкретного токена и, например, квалифицировать их в качестве ценных бумаг и использовать соответствующие подходы для целей учета и исчисления налогов. Такого гранулированного подхода в России нет и вряд ли появится в ближайшее время.

16. Как определить, кто собственник крипты, для целей налогообложения? Нужно ли налогоплательщику подтвердить как-то, что он является владельцем, или, если налогоплательщик «заявляется», презюмируется, что он и есть собственник?

Сейчас законодательно не требуется декларирование владения, приобретения криптовалюты, однако уже в Законе о ЦФА есть условие о том, что судебная защита владельцам криптовалюты гарантируется только при информировании государства о таком владении.

Скорее всего, в рамках подтверждения сделок, на основании которых будут рассчитываться расходы лица, учитываемые для целей налога на прибыль и НДФЛ, потребуется раскрытие информации о владельце криптовалютного кошелька и информации о конкретных транзакциях (покупке крипты).

Если будут приняты законопроекты Минфина, появится обязанность декларировать сделки с криптовалютой и факт владения ею, если сумма сделок за год превысит 600 тыс. руб. Соответственно, в будущем дополнительное подтверждение не понадобится.